企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示(上）論文

【摘要】本文從控制論原理出發(fā)，對內部控制作了多層面的理解；在研究了內部控制理論的最新進展，即  

                  COSO報告出臺的背景、具體內容及創(chuàng)新特點之后，提出該報告對構建我國企業(yè)內部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內部監(jiān)督；同時建議有關部門和團體制定企業(yè)內部控制準則或指南，為企業(yè)內部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。 

    【關鍵詞】內部控制　　控制環(huán)境　　風險評估　　內部審計 

    新修訂的《會計法》十分強調企業(yè)內部控制制度的建設問題。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結為企業(yè)內部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。但是目前學界對內部控制的認識還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯誤。我們擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談談對我國企業(yè)內部控制建設的看法。 

    一、對內部控制的理解 

    內部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制（或稱內部業(yè)務控制）兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。西方學術界在對內部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保計企業(yè)特定日標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”[1]，并上明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。在90年代美國提出內部控制整體框架思想，并逐步將各界對內部控制的認識統(tǒng)一起來。目前，我國理論界和實務界對同部控制的認識還很不統(tǒng)一[2]。其中，多數(shù)學者對內部控制的認識停留在內部控制制度和內部控制結構階段；還有很多人認為內部控制即是內部監(jiān)督。實務界許多人士以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認為內部控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對內部控制還沒有概念，巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關門。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。 

    我們認為，根據(jù)控制論的一般原理，控制是作用者對被作用者的一種能動作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達到系統(tǒng)的預定目標。因此，可以從以下幾個方面來理解內部控制。其一，內部控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施。其二，內部控制是為了達到某個成果些目的而進行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標前進的過程。它本身一種手段而非一種目的；其三，內部控制個是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，

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